Домой 
[Обо мне]   [Контакты]   [Задать вопрос]   [Поиск по сайту]  

ЧАСТНЫЙ ЮРИСТ               г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

 +7 (921) 981-28-47        эл. адрес: trust-line@bk.ru
звоните с 9.00.00 - 23.00   (без выходных)

______________________________________________________________

 

 

 

+7 (921) 981-28-47 

Звоните 9.00 - 23.00

без выходных 

 Эл. адрес:

trust-line@bk.ru

 

 

Статьи и консультации

19.04.10 К вопросу определения статуса резидента при уплате НДФЛ.

Поступил вопрос о разъяснении на предмет определения статуса налогового резидента Российской Федерации гр.Франции в 2009г. в связи с представлением декларации (3-НДФЛ) за 2009 год.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ иностранный гражданин признается резидентом РФ в случае его фактического нахождения на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Данная позиция приведена в Письмах Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/75, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76, от 29.10.2009 N 03-04-05-01/779, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, от 25.07.2008 N 03-04-06-01/232, от 10.06.2008 N 03-04-06-01/162, от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115.

Налоговый статус физического лица устанавливается исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения на территории РФ.

В общем случае иностранный гражданин свой статус подтверждает в виде соответствующей отметки в документе, удостоверяющем личность.

 Ст. 207 НК РФ не содержит требований о представлении определенного перечня документов для подтверждения статуса иностранного гражданина как налогового резидента, равно как и положений, регламентирующих порядок подтверждения статуса резидента в РФ.

По мнению финансового ведомства, такими документами, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, справки о проживании из гостиниц и любые другие документы, на основании которых можно подтвердить фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации (см., например, Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251, от 07.10.2008 N 03-04-06-01/292, от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362).

В связи с вышеизложенным подтверждением статуса иностранного гражданина как налогового резидента будут являться любые документы, удостоверяющие пребывание данного лица на территории РФ в течение соответствующего количества дней. Согласны с данной позицией и суды (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2006, 09.01.2007 N 09АП-15539/2006-АК по делу N А40-33678/06-117-246).

Таким образом, до момента, пока время нахождения гражданина иностранного государства на территории РФ в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом РФ. Если на дату получения дохода указанное лицо будет признано налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке 13%.

Существует также позиция, изложенная в Письме МинФина от 29 октября 2009г. N 03-04-05-01/779, согласно которой предлагается в сравнимой с рассматриваемой ситуации определять статус физического лица (налогоплательщика) дважды. А именно,

«Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения им дохода.

Таким образом, в случае, если период нахождения физического лица в Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода от продажи земельного участка, составляет более 183 дней, такое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации на дату получения указанного дохода.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период. Если период нахождения физического лица в Российской Федерации за налоговый период составит более 183 дней, по итогам налогового периода такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доход от продажи земельного участка на территории Российской Федерации подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

При этом п. 3 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса».

Однако такая позиция не основана на каких-то конкретных нормах налогового законодательства. А согласно указаниям п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

 

Сообщаем также, что на настоящий момент внесены соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ (а именно в ст.217 НК РФ). В перечень доходов, не подлежащих налогообложению включены доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более … (п. 17.1 введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009г.). При этом отсутствует и обязанность налогоплательщика представлять соответствующую налоговую декларацию (пп.3 п.1 ст.228 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, в рассматриваемом случае 12 месяцев необходимо отсчитывать с даты получения соответствующего дохода (отсчитывать следует назад) и считать дни пребывания налогоплательщика на территории РФ в указанный период.

Из представленных документов невозможно точно определить дату получения дохода (т.к. не представлены расписки в получении денежных средств или др. докуметы в подтверждение получения денежных средств). В таком случае приходится отталкиваться от даты заключения договора купли-продажи объекта недвижимости от 11.02.2009г., где в п.5 стороны договора подтверждают, что расчеты произведены полностью). Таким образом, 12-месячный срок считаем от 11.02.2009г. по 11.02.2008г. и смотрим – сколько дней в этот период иностранный гражданин пребывал в РФ. Если набирается 183 дня и нет перерывов в 6 и более месяцев, то гр.Франции следует считать резидентом РФ для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и его доход от продажи квартиры не подлежит налогообложению (в соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ).



 Вопрос юристу…              Звоните…

 



Статьи и консультации




Введите поисковое слово или фразу и нажмите на клавиатуре клавишу "ENTER"



Нажмите калавиши CTRL - D чтобы сделать закладку на сайт.



2000-2017 г.г. trust-line.ru
Обо мне · Контакты · Партнеры · Задать вопрос · Карта сайта · Поиск по сайту · Архив новостей · Блог   +7 (921) 981-28-47   звоните с 9.00 - 23.00     эл. адрес:: trust-line@bk.ru